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      增值稅的價(jià)外費(fèi)用包括哪些?(價(jià)外費(fèi)用能否單獨(dú)開票)

      來源:未知來源 時(shí)間:2021-12-04 14:25:25瀏覽次數(shù):1125次

      增值稅價(jià)外費(fèi)用包括什么

        1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(二)同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用;(三)同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

        2、《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

        營(yíng)改增前后“價(jià)外費(fèi)用”變化

        1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外“向購(gòu)買方收取”的手續(xù)費(fèi)、違約金等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

        2、而《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),不再?gòu)?qiáng)調(diào)“向購(gòu)買方收取”,不再列舉價(jià)外費(fèi)收費(fèi)名目,同時(shí)采用了反向排除法,哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用。

      價(jià)外費(fèi)用判斷的2個(gè)基本條件

        第一,合同有效,交易發(fā)生,主價(jià)款存在,是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),也就是有價(jià)才有外;

        第二,價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。

        如建造合同正常實(shí)施,建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用,反過來,施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。

        再比如說,雙方合同未開始就解除,即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金,也不視為價(jià)外費(fèi)用,不需要繳納增值稅。

      價(jià)外費(fèi)用的三個(gè)提醒

        1、價(jià)外費(fèi)用,有價(jià)才有外,有小姐才有丫鬟,價(jià)和外是一起的。

        2、也就是價(jià)外費(fèi)用的基本前提是有價(jià),也就是有業(yè)務(wù)發(fā)生了。

        3、若是一項(xiàng)業(yè)務(wù)根本就沒有發(fā)生,也就是根本沒有價(jià),那就不存在外,即便是收取了一定費(fèi)用如違約金等,也不屬于價(jià)外費(fèi)用了,無需開票、無需繳納增值稅。

      價(jià)外費(fèi)用如何開票

        價(jià)外費(fèi)用應(yīng)跟隨主稅種繳納增值稅。既然價(jià)格需要開具發(fā)票,價(jià)外費(fèi)用也要開具發(fā)票。而且需要跟價(jià)格的稅收分類編碼一致,跟價(jià)格一樣的稅目和適用稅率。

        價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面,具備同性質(zhì),也就是說,不論價(jià)外費(fèi)用屬于什么性質(zhì)的收費(fèi),它都和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅,使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。

        如:建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等。

        價(jià)外費(fèi)用開專票還是普票,和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)保持一致。價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。

        案例一

        甲商貿(mào)公司從事設(shè)備銷售,這個(gè)月客戶由于延期支付了113萬元的銷售設(shè)備款,按照合同約定,向客戶收取了延期付款的利息收入11300元。

        提醒:

        屬于價(jià)外費(fèi)用,按照銷售設(shè)備適用13%稅率繳納增值稅。

        收到延期付款的利息收入的賬務(wù)處理如下:

        借:銀行存款 1.13萬元

        貸:其他業(yè)務(wù)收入 1萬元

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.13萬元

        注意:

        稅目:通用設(shè)備-延期付款利息,也就是價(jià)外費(fèi)用跟主價(jià)格使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。

        案例二

        甲商貿(mào)公司把設(shè)備銷售給客戶乙,這個(gè)月由于甲違約了,支付給購(gòu)買方乙違約金11300元。

        請(qǐng)問:

        銷售方支付給購(gòu)買方乙違約金11300元,是否屬于增值稅上的價(jià)外費(fèi)用?

        答復(fù):

        不屬于。

        增值稅上的價(jià)外費(fèi)用,具有方向性。銷售方向購(gòu)買方支付合同違約金,購(gòu)買方根本就沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,因此購(gòu)買方開具收據(jù)就可以。

        參考:

        根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:“第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。”。

      價(jià)外費(fèi)用能否單獨(dú)開票

        如果有單獨(dú)開價(jià)外費(fèi)用發(fā)票的相當(dāng)于補(bǔ)開了原業(yè)務(wù)的一部分銷售額,也是允許的,但是個(gè)人建議最好合并銷售額開具一張發(fā)票。

        部分稅務(wù)局是不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)體現(xiàn)在發(fā)票上的。

        (一)(河北稅務(wù))(答復(fù)時(shí)間:2020-08-14)問:我公司收到客戶支付的延期付款利息,因貨款的增值稅發(fā)票已經(jīng)開具,現(xiàn)針對(duì)收到的延期付款利息是否可以單獨(dú)開具增值稅發(fā)票?如果可以開具,應(yīng)稅貨物或勞務(wù)那一欄應(yīng)該是什么呢?答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。適用上述規(guī)定,屬于價(jià)外費(fèi)用,開具發(fā)票時(shí)需要并入主貨物的銷售額核算,在票面上不再單獨(dú)體現(xiàn)。

        (二)江蘇稅務(wù)(答復(fù)時(shí)間:2019-04-30) 問:銷售合同中約定的價(jià)外費(fèi)用是否能單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票?答:根據(jù)《關(guān)于重申有關(guān)價(jià)外收費(fèi)征稅和發(fā)票使用政策的通知》(蘇國(guó)稅發(fā)【1997】258號(hào))第二條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的有關(guān)規(guī)定,納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用,可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票,但不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。”

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